摘要：随着我国税制的不断改革和完善，目前“营改增”已经成为了我国税制改革的主要内容之一。“营改增”的实施对我国各行各业发展有着重要影响，其中建筑产业是我国国民经济发展的重要动力，其税负的变化直接与其发展步伐有着重要的联系。本文就营改增对建筑施工企业税负影响进行了讨论，文章不仅阐述了“营改增”的相关概念，而且还针对“营改增”对税负的有利和不利影响进行了细致讨论，最后提出了几点应对措施以促进建筑施工企业在“营改增”的政策下更好地发展。
关键词：营改增 税负 建筑施工企业
一、“营改增”的相关概念
(1)“营改增”的含义
为了能够更好地适应我国市场经济发展步伐，促进企业稳健发展，国务院提出了“营改增”这一决策，“营改增”被视为进一步深化财税体制改革的重要举措之一。“营改增”是指对于现行征收营业税的相关应税项目向征收增值税转变。改革开放以来，我国市场经济发展步伐不断加快，在税务征收方面一直是增值税、营业税并存的局面，难免会造成重复征税的情况。这样不仅加重企业负担不利于企业健康发展，而且还不符合我国市场经济发展的根本要求。我国建筑施工企业资金数额和流动性较大，实施“营改增”这一政策在一定程度上可以被视为是一把双刃剑，企业需要灵活利用才能达到减少税负的目的。
(2)“营改增”发展大趋势
我国财政部以及国家税务总局于2011年11月16日印发了《营业税改征增值税试点方案》的通知，通知中规定建筑业原则上适用增值税一般计税方法，税率为11%。2013年8月1日起，我国政府在全国范围内推广交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点并取得了成功。目前，“营改增”已经在全国范围内实施，而作为国民经济中重要组成部分的建筑业显然是“营改增”的前沿阵地。
二、“营改增”对建筑施工企业的税负影响
(1)“营改增”给建筑施工企业的税负带来的有利影响
很多建筑企业在一些项目建设过程中通常是采取多个单位联合投标的形式，由分包企业完成施工。在项目实施过程中建筑单位不与分包单位签订施工合同，而分包企业在建筑企业没有给予其代扣代缴纳税金义务的情况下还需要主动缴纳税金。这样一来，分包份额就不能从总份额中去除难免会出现重复纳税的现象。“营改增”之后在票据都能够及时取得的理想环境下，分包企业采购的建筑材料、设备等可以通过进项税额对项目成本进行抵扣，在一定程度上可以控制重复纳税的情况。
(2)“营改增”给建筑施工企业的税负上带来的不利影响
虽然“营改增”理论上能够帮助企业减轻税负，但是在实际施工过程中更多的是致使企业还债的压力和成本增加。以重庆CJ公司为例，公司日常业务主要是承包项目，接到项目后发包给具体施工单位。重庆地区实现“营改增”以来，该公司的成本及还债压力增大，主要包括以下几点原因：第一，人工费用无法抵扣。该公司在轨道6号线和中科院项目税负测算过程中存在1613.9万元的零散人工费用无法取得劳务发票，以建筑业11%的税率计算，进项税损失近160万元;第二，一部分设备机器支出无法抵扣。CJ公司施工所需设备都是通过购买或租赁的方式取得，一些项目是在“营改增”政策实施之前购进的无法抵扣进项税，其中科院项目一个项目就有施工设备共计62.34 万元的折旧费不能抵扣进项税;第三，一部分材料费的进项抵扣困难。CJ公司在轨道6号线项目实施过程中，CJ公司供材商与其就水泥、商品混凝土价款结算时根据规定要将这些价款都计入施工单位的计税依据中去，这样公司就不得不承担这部分供材的纳税义务，直接增加了258万元的额外税收负担。由以上例子可以看出，在市场不是处于理想状态的情况下，“营改增”实施后的实际可抵扣进项税额小于理论上的进项税额。同时，由于我国大多数建筑公司采取劳务分包和班组承包方式开展业务，普遍存在无法取得增值税专用发票的情况，致使企业成本和还债压力增大。
三、关于“营改增”对建筑施工企业税负影响的一些应对措施
(1)树立正确的增值税抵扣意识
为了能够在“营改增”的大环境下尽可能地降低企业税负，建筑施工企业的领导必须树立正确的增值税抵扣意识，积极去了解和掌握增值税相关知识内容，在投标、签订合同以及施工全过程中做到能够充分考虑如何转嫁税负和进项税抵扣问题。同时，要积极向各个部门贯彻“营改增”的相关内容，督促各个部门积极配合领导工作，以达到降低企业税负的目的。
(2)完善建筑施工企业内部结构
建筑施工企业应当对企业内部结构进行细化，避免混合经营情况的发生，对于一些部门经营和兼营项目进行拆分再分别进行核算。各个部门对于一些施工方案的制定可以通过开会等形式就如何降低印花税以及随主税征收等税种进行讨论，然后选择最优方案进行施工。
(3)提高会计部门人员的业务水平
会计部门工作人员的业务水平会直接对企业税务缴纳的多少造成影响。对此，企业在人员的选聘上必须严格，选择一些学历和业务水平都较高的人员担任相应职务。同时，企业还可以通过组织培训的形式加强其会计人员对营改增相关税收政策的理解和掌握，优化其知识结构，促进其工作效率的提高，一旦发现问题及时向上级汇报商议对策，尽可能控制和防范风险的发生。
参考文献：
[1]任高飞，陈瑶瑶.例解“营改增”对试点企业税负的影响[J].财会月刊，2013(2)
[2]王文德.建筑施工企业营改增面临问题剖析及其对策研究[J].税务筹划，2014(1)
