刍议财务报表的粉饰及其防范

　　引言

　　财务报表反映了企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量，是企业对外提供的，便于投资者、债权人对企业经营状况进行判断的证明文件。然而有些企业在所有权和控制权分离的治理结构下，出现了所有者与管理者目标和利益的差异，两者之间也就相应的产生了矛盾与分离。在这种信息不对称的情况下，管理层为了追求更完美的经营业绩，解决企业融资筹资压力等，便会对人为的掩饰公司实际的财务状况和经营成果，干扰信息使用者的决策，同时也会对企业自身的诚信度造成影响，使监督部门不能及时发现相关财政问题并及时解决，这种行为严重危害整个市场经济的健康发展，也是整个会计学界致力解决的重点问题，同时随着近几年会计政策的不断更改，财务报表粉饰的手段也发生了变化，因此我们需要全面了解企业财务报表粉饰行为，能够有效判断并作出措施加以防范。

　　一、财务报表粉饰行为的动机

　　（一）达到企业经营业绩考核要求

　　对一般企业来说，都要以盈利为目的，追求利润最大化，因此经营业绩是企业经营者最为看重的。而考核企业的经营业绩通常以财务指标作为基础，例如企业的资产周转率、投资回报率、销售利润等，都是经营业绩考核中的重要指标。这些财务指标的数据都体现在企业的财务报表中，为了能够获得较高的经营绩效，完成既定的业绩目标，企业管理者就会尽可能的修改财务报表数据虚增利润，提升相应财务指标。同时在这个竞争激烈的经济市场中，一些企业为了利用对外公布的财务报表树立良好的企业形象，不被竞争淘汰，也会对财务报表加以粉饰。

　　（二）获取金融机构的信贷资金及商业信用

　　资金的正常运作使企业发展链条的基础，当企业资金周转缓慢影响发展时，为了缓解资金短缺压力都会向银行提出贷款，银行在向企业贷款之前都会查看企业的财务报表，在市场经济一体化的条件下，银行等金融机构为了保护自身利益，合理的规避风险，一般也不愿意贷款给缺乏商业信誉以及资金亏损的企业。因此企业为了融资和获得商业信用基金，在金融体系不完善、财务状况不健全的情况下，对财务报表进行粉饰以达到相应目的。

　　（三）满足股票发行条件并保持上市资格

　　针对上市公司来说，股票发行分为首次发行和后续发行，即配股。为了获取上市资格，一些不具备上市能力的公司为了塑造良好的业绩往往会通过粉饰财务报表成功上市。同时在股票的后续发行中，我国规定配股条件是企业近三年的资产净收益率达到10%以上，并且每一年收益率均需超过6%，如果连续三年亏损，将会被暂停上市，之后的一年半中，公司若不能扭亏为盈，则会被终止上市。因此这一规定也促使许多连续亏损，限定时间里无法实现盈利面临终止的公司选择篡改财务报表数据达到配股条件，维持上市资格。

　　（四）避税获取高额利润

　　在现阶段，我国税法和会计准则没能很好的分离，因此企业在选择会计方案时，如存货计价、固定资产折旧等所做出的决定必然会影响公司税款的缴纳。在会计利润的基础上，所得税通过纳税调整将会计利润调整为应纳所得额，乘以适用的所得税率即可得出应纳所得税，税收过变回增加企业成本降低利润空间，企业通过操纵收入和费用分配在不同的会计期间，调整与税收相关的数额粉饰财务报表，达到平滑利润来实现偷税、减税、漏税的目的。

　　二、财务报表粉饰的常见手段

　　（一）利用不恰当的会计政策和会计核算方法

　　我国现行的会计准则在会计政策和方法的选择上有一定的灵活性。会计政策的不同，对企业的财务状况和经营成果会产生重大影响。虽然会计准则规定企业会计核算方法不得随意变更，但某些企业利用会计政策的灵活性滥用会计政策，如改变固定资产折旧的核算方法、变更财务报表合并政策、不当的收入费用确认、不提或少提坏账准备等行为，在这些看似合理的情况下，人为的虚构企业的经营业绩，操纵企业的利润。

　　（二）利用资产重组粉饰财务报表

　　资产重组是指企业资产拥有者、控制者与企业外的经济主体进行的，对企业资产的分布状态进行重新组合、调整、配置的过程。主要为了优化资产和产业结构，但是已成为粉饰财务报表重要手段。典型的做法主要有：一是利用非上市公司的优质资产置换上市公司的不良资产；二是非上市公司将其持有的盈利能力和经营状况较好的下属企业股份以较低价格转让给上市公司；三是将上市公司的限制资产以远高于市场的价格出售给非上市公司，特别是有些企业会通过几次资产的溢价转让交易大幅增加资产和利润。这几种方法在会计年底结算前进行资产买卖，凭借关联特殊关系进行不等价交换转移利润，以转让之间的差额确认为“营业外收入”，达到公司经营目的。

　　（三）利用关联方交易粉饰财务报表

　　这是企业常用的造假手段，利用供应商、客户、母子公司制造虚假利润。虽然他们是一个独立公司，但由于存在着特殊的关联关系，特别是我国非上市的国有企业与上市公司之间，便对外隐瞒他们之间的关联关系，进行自买自卖，进行税负转移，由此使其调节账目利润，获得非正常的收益。常用的方式有：虚构经营业务，企业将商品以高价卖给关联方，故意的抬高企业的效益，增加利润；以高息或低息的价格发生业务往来，从而调节企业财务费用；以极不公允的交易价格与关联企业进行购销活动、股权转让和优劣资产的转置；通过与关联方分摊共同的费用或向关联方收取支付管理费用来的调节利润。这些行为会使国有资产大量流失，也会损害中小股东的利益。

　　（四）通过掩饰虚构交易事实粉饰财务报表 　　企业的经济业务都会真实的反映在财务报表中，但是某些企业为了自身利益，便会通过虚构经济业务，掩饰交易事项来粉饰财务报表，其主要方式有：一是虚增收入粉饰利润。公司通常会虚构要销售的商品，来编造销售业务，通过年末虚开的产品发票增加收入利润，下一年再以不合格等原因退回，重新确认为收入，达到虚增当期利润的目的。二是对于诉讼、委托代理、担保事项、大股东占用资金等重大事项不及时披露或根本不予披露，对外刻意隐瞒其潜在的损失。

　　三、防范财务报表粉饰行为的相关对策

　　（一）加强内部控制制度，完善法人治理结构

　　大多数企业的内部控制制度都只注重于书面形式，日常工作中没能够很好的执行，企业应当根据自身的实际情况选拔适合的会计人员，明确规定各会计人员的职责及工作范围。在企业内部财务人员定期轮换，实行高位不相同的分离制度，完善企业内部的牵制制度和监督机制，避免所有权利集中在一个人员身上，明确经济业务内容，便于发现经营中存在的问题，使其及时得到解决。充分发挥会计人员的主观能动性，使管理和控制制度充分发挥作用。加强企业内部审计制度，定期检查财务状况，对原始凭证、财务报表等会计资料进行审计，保证财务报表数据的真实性，减少财务报表粉饰行为。

　　同时要解决由所有权和控制权分离造成信息不对称所带来的负面，应当完善公司的治理结构，通过权力分配、制衡以及信息披露机制，使管理层将信息公开透明化，均衡信息的分布。加强独立董事在董事会中的作用，通过他们的客观性、公正性以及专业知识来优化企业内部的自律和监督，还可以较好地防止因为外部舆论压力而造成企业出具虚假财务报告现象的发生。

　　（二）加强会计人员的思想道德建设

　　为了追求利益最大化的目标，企业的管理人员必然会在财务状况出现问题时要求会计人员做假账，

　　要想杜绝财务报表的粉饰行为的发生，就应当从根源入手控制，加强会计人员的职业道德建设，净化会计行业的执业环境，加大执法机关的监督管理力度，对违反规定粉饰财务报表增加利润的企业及相关人员应予以严格的处分，产生威慑力。通过明确责任主体、健全监督机制、完善记账规则、加大制裁力度等方面来保证会计信息质量的真实性、合法性。要使会计从业人员从思想深处了解粉饰财务报表行为的危害，设置严格的奖惩制度，将是思想道德培养质量落实。同时也要加强会计从业人员的继续教育，不断学习专业知识，提高业务处理的能力，增加相关的法律法规意识。

　　（三）完善会计准则，增加粉饰报表的难度

　　从上市公司的虚增收入、变更会计政策等手段来看，制定会计准则和会计制度的关键在于如何处理好灵活性和统一性，有些准则规定规定缺乏实际操作性，这一问题给企业财务报表粉饰提供了机会，严重影响了我国市场经济秩序。因此要检视已颁布的会计准则和会计制度，对有争议的部分进行界定，在合理的范围内调整会计准则和会计制度，明确各种处理方法适应的场合和原则，严格规范企业的财务操作行为，如确定改良的公允价值可以控制公允价值的使用范围，改变账面价值与公允价值之间的差额，同时要增加企业财务信息的公开性和透明性，增加财务报表粉饰的难度。

　　（四）加强社会监控机制

　　会计师事务所对防范会计报表粉饰具有很重要的作用，属于社会监督机构，是企业会计信息审核的最后一步。因此注册会计师本身的职业道德会直接影响其审计力度，应当充分保持他们的独立性、公正性、客观性，重视之策会计是审计意见，发挥经济系统的监督作用，是会计核算和管理进入法制、规范的轨道，利用社会舆论，加强公众监督。使整个会计系统处在一个规范透明的范围中，避免财务报表粉饰的再次发生。

　　综上所述，财务报表粉饰是各个国家经济生活中的一个重要问题，它不仅危害了国民经济，损害投资人的利益，同时也使相应企业不能健康、长期的发展。只有充分认识到粉饰行为的危害和严重性，从根源入手，相互协调，做好有效的防范措施，才能给社会带来真实的财务报表，使企业良好的运营发展，提高整体的经济水平，促进社会的进步。（作者单位：延边大学经济管理学院）