浅析会计职业道德建设

　　一、我国会计职业道德的现状

　　在讨论我国会计职业道德现状之前，有必要对会计职业道德的定义予以阐述。会计职业道德是指在会计职业活动中应遵循的、体现会计职业特征的，调整会计职业关系的职业行为准则和规范。目前自律组织主要有中国会计学会、中国注册会计师协会和中国总会计师协会，这些政府性的非盈利组织对会计职业道德的建设起到的作用较少，在法律法规方面，仅有1999年修订的中华人民共和国会计法提出了高度概括的会计职业道德要求和1996年颁布的会计基础工作规范对会计人员提出了敬业爱岗、熟悉法规、依法办事、客观公正、搞好服务、保守秘密等六方面的要求，由于这些都是一些基本准则，因此并不具备可操作性。令人欣慰的是，中注协在2009年制定印发了《中国注册会计师职业道德守则》和《中国注册会计师协会非执业会员职业道德守则》，从而使得中国注册会计师有了一个基本的道德框架体系，总体而言，我国的会计职业道德体系的建设还处于初级阶段，有待于政府、行业自律组织和社会各界有识之士共同进行建设。

　　（一）会计人员的职业道德意识较为薄弱

　　据有关调查显示，在面对企业管理层的授意下，只有百分之二十左右的人敢于坚持原则，剩下的大部分人要么是选择“技术上”配合要么是主动参与，还有一项调查显示，有百分之三十左右的会计人员不知道有会计职业道德或者不清楚会计职业道德是什么，且部分会计从业人员对会计的定位出现偏差，工作态度懒散，专业能力较弱。

　　（二）企业普遍存在会计信息失真的现象

　　无论是上市公司还是非上市公司，无论是国有公司还是民营公司，企业的会计信息不同程度的失真是普遍存在的，有可能是会计人员专业能力不够导致，也可能是“灵活”运用会计政策、估计为自己为企业谋福利导致的，更令人哭笑不得的是，A股某上市公司竟然在年报中公开表示无法保证会计信息的真实、完整。

　　（三）会计造假现象时有发生

　　在巨大的经济利益面前，原本就薄弱的会计职业道德根本不堪一击，出现了银广夏、蓝田股份、绿大地、万福生科等一系列著名的造假事件，为上市而造假，为圈钱而造假，会计的道德问题面临着前所未有的严峻挑战。

　　二、会计职业道德缺失的原因

　　（一）内部原因

　　导致会计职业道德缺失的内部原因也是多种多样的。由于会计行业的门槛较低，具有会计职业资格证的人即可从业，在当今这个考证泛滥的时代，这种证书几乎人手一本，有人嘲讽道，连理发师都有会计证了，在玩笑之中透漏出行业准入十分容易，导致了会计从业人员的素质参差不齐，部分从业人员专业能力弱，无法处理好各种经济活动的记录，无意的错误导致了会计信息的失真，还有部分从业者无视会计道德的约束，为了自身的利益主动进行造假，可能是迫于生活的无奈，可能是受到巨额金钱的诱惑，种种原因很难列举，前一段时间有新闻报道一出纳挪用几百万的企业资金，竟然投入网游之中，企图通过网游赚钱再把本金还给企业，所以可以看出内在因素是最复杂的，也是最难根治的。

　　（二）法律和监管的原因

　　之所以造假现象频发，还有一个十分重要的原因就是监管的不到位和造假的违法成本低。在会计监管方面主要是行业自律组织和企业内部控制的监管，由于企业众多，行业自律组织只能从制定与会计道德相关的规范进行大方向的指导，然而我国的相关组织在道德建设上起到的作用十分微小，而很多企业缺少内部控制或者不健全。在法律方面，对于造假者的处罚过轻，面对上亿元的造假，如果只罚款几十万元，对企业来说根本毫发无损，当人们的道德意识没有足够强大时，面对同样的金钱诱惑，怎么可能不铤而走险呢，因此为了上市而造假，上市后为了继续圈钱而造假也就不奇怪了。

　　（三）社会原因

　　公司的治理机构不完善，会计人员要接受企业管理者的领导，当与管理者的意见发生冲突时，绝大多数会计人员都不能坚持原则，只能主动或被动地顺从管理者的想法，如果会计人员能有更独立的地位，或许能减少很多造假的发生。现代企业制度中的公司制度为公司的发展壮大提供了可能，但是因为两权分离也导致了一些弊端，企业管理者和所有者信息不对称，导致了部分管理者会为自己的利益损害所有者的利益，尽管存在事务所对公司报表进行审计，但是雇佣事务所的权利很多时候掌握在被审计者也就是管理者的手中，这种扭曲了的审计关系让审计能发挥的作用有限。

　　（四）教育原因

　　在会计教育中很大一部分属于高校教育的失责，在会计行业变得热门的同时，开设会计专业的高校也在不断增多，绝大部分高校只是教育学生理论知识，缺乏对会计道德方面的教育；在会计从业资格证的考试中，道德部分占比太小，根本不能引起足够的重视，而会计专业职称中，对道德的教育更是不见了踪影；虽然每年都会对会计人员进行后续教育，但往往流于形式，起不到任何实质性作用。

　　三、会计职业道德建设的建议

　　（一）塑造一个良好的会计环境

　　会计作为社会经济活动的重要组成部分，自然会受到社会大环境的影响，如果社会整体风气不好，就不可能培养出整体良好的会计职业道德，随着反腐倡廉工作的不断加强，整个社会环境都会有一个大的提升。明确管理者与会计之间的责任，对于管理者强迫会计造假的事件对管理者给予重罚。 　　（二）完善法律制度

　　在依法治国的改革大背景下，会计方面的法律制度及规章规范也要随着大势进行跟进，对于违法者，加大处罚力度，使得违法成本远大于其可以获得的经济利益，这点上可以充分参考美国对资本市场造假者的处罚；由于我国资本市场发展时间较短，可以借鉴英美等发达国家在会计领域的研究成果，对先进的会计职业道德体系进行研究并学习，努力建设符合中国国情的会计职业道德体系。中国的会计自律组织也要加大努力，发挥行业自律的作用，完善会计职业道德体系，将基本准则具体化、案例化，使其具有可操作性。在每一次重大的财务舞弊事件后，希望相关部门可以充分研究案例，制定相应的方案，以免类似事件的发生，在本世纪初安然等一系列公司财务造假丑闻发生后，美国充分吸取教训，不仅颁布了著名的萨班斯法案，还建立了公众公司会计检查委员会，更好的保护了广大中小投资者的利益。

　　（三）丰富会计监督的他律机制

　　除了行业监督和法律监督外，还可以丰富其他有效的他律机制。社会及媒体舆论的监督，每一个投资者及潜在投资者都有权利保护自己的权益不受侵害，加强投资者的自我保护意识，也可以在一定程度上减少舞弊的发生，媒体也是监督公司强力的方式，像安然、蓝田股份的造假事件都是媒体人士曝光的，这充分说明了媒体可以对公司会计道德起到有效的监督。会计师事务所审计对公司的监督效果也是巨大的，加强审计从业人员的专业素质和道德教育，让审计成为监督的一件利器。同时还要重点完善企业内部控制制度，内部控制作为企业内有效的监督机制，但很多内部控制不完善或者形同虚设，企业要在各级管理部门在内部产生相互制约、相互联系的基础上，采取的一系列具有控制功能的方法、措施和程序，并进行规范化、标准化和制度化，而形成的一整套严密的控制体系。

　　（四）加强会计人员的职业道德教育

　　从高校开始加强对学生的道德教育，不仅重视专业能力，更重视道德水平，人无信则不立，对于任何一个职业都是如此，尤其是会计人员的职业道德应该是第一位的，要时刻牢记朱?F基总理“不记假账”的殷勤希望；在后续教育方面，改变流于形式的现状，真正对会计人员起到教育提高作用，用案例分析等形式来加强会计人员的职业道德教育。在资格考试和会计职称考试上，从单纯的能力考核到能力和道德相结合的考试方式，考核出道德能力双优秀的人才。

　　四、结束语

　　会计职业道德建设是一项长期的动态管理工作，会计职业道德的建设不可能一蹴而就，需要一个持续改进完善的努力过程，希望政府部门、行业自律组织和社会各界有识之士一起努力，建立健全具有我国特色的会计职业道德体系，助中国经济更快更健康的发展。